会计要素互动守恒审计表探微

　　会计要素互动守恒审计表探微

长治市郊区审计局张政斌

　【摘要】由于传统会计报表一维架构设计模式的局限性，审计人员在对企业或事业单位的会计报表进行审计时会受到诸多局限，不便于直观地分析会计要素之间的内在联系与勾稽关系，不便于审计人员从会计报表的感性认识中，理性地根据科目间的内在联系捕获更多的潜在有用会计信息，进而全面深入地了解企业或事业单位经济活动的来龙去脉。为方便审计“问路”;，文章采用二维坐标架构原理，设计出能在一张报表上浓缩被审单位经济活动并反映会计要素之间相互作用的“会计要素互动守恒审计表”;，供同行参考。

　【关键词】会计要素；互动守恒；审计解码

　一、会计要素互动守恒审计表的提出“工欲善其事，必先利其器”;，做审计工作何尝不是如此。方法对头、工具适用就能事半功倍，方法陈旧、工具拙劣则会事倍功半。审计人员对企业或事业单位的财务状况与经营绩效进行“把脉、问诊”;离开会计报表不行，抛开会计要素语言更不行。会计报表是把脉之对象，会计要素是问诊之客体。如何在为被审单位持续发展“号脉”;过程中透过财务报告直观数据的表象，探查数据背后的潜在本质，进而为增收节支“开方”;，为持续发展“加油”;，是审计服务的永恒主题。

　（一）使用现行会计报表进行审计分析的缺憾20世纪末，现代企业管理悄然由静态管理向动态管理进行过渡，但会计报表由于受固有一维架构设计模式的禁锢，其由单纯反映固化的静态信息向能动地反映变化的动态信息的演变明显滞后，不利于审计分析由单一信息运用功能向多元信息运用功能演变。会计报表作为财务会计信息系统生产的产成品，理所当然地成为审计的“美食”;。在现行企业会计报表体系中，资产负债表只能综合反映企业某一特定时日的三个静态会计要素构成状况，不能反映资金增减变动及其渊源；利润表只能综合反映企业一定期间内三个动态会计要素的业绩实现情况，不能反映经营成果的形成过程与归宿；现金流量表只能反映企业一定会计期间现金及其等价物的流量结果，不能反映现金流入、流出的变化过程。由于这三大报表反映的信息各有侧重，不能完整有机地反映六大会计要素间的内在联系与相互影响，因此它不便于审计人员从会计报表的感性认识中，理性地根据科目间的内在联系捕捉更多潜在的有用会计信息，不便于审计人员系统地了解、把握经营活动的管理情况和获利、偿债能力，更不便于综合地、联系地、深入地、发展地剖析资产质量、利润质量、前瞻企业未来的潜在财务状况。（同理，事业单位的不同会计报表也同样是各自为政，割裂了静态和动态会计要素之间的内在联系，不便于深入地分析单位概貌。）

　（二）会计要素互动守恒审计表的萌生会计与审计作为企业管理的重要组成部分，实际上是一对“循环管理”;的孪生兄弟，它们各自生产的“产成品”;，互为对方的加工“原材料”;，这个“原材料与产成品”;相互之间不断吸纳、加工并循环升级的过程，就是企业不断改进管理、完善制度、提升水平、增值资产、创造财富的过程。下面着重探讨审计如何快捷使用会计信息进行服务的问题。为了将反映六大会计要素内部相互作用、相互影响的众多会计信息集中反映在同一张报表之上，更好地解析被审单位资金运动的来龙去脉，笔者从审计视角，采用二维坐标架构原理，尝试性地设计出一张“会计要素互动守恒审计表”;（表1），供参考使用。下面以企业会计要素为例阐述。会计要素互动守恒审计表是利用坐标架构和复式记账原理，根据会计恒等式，按照一定的分类标准与顺序设计编制，用于解析企业资金运动的内在规律，评价静态会计要素期末存量优劣和动态会计要素期间业绩质量，预测未来发展的工具性表格。该表横纵项目涵盖了六大会计要素及其所属账户的上期实际数值与本期变动结果情况，体现了“有借必有贷，借贷必相等”;的复式记账规则和相关会计账户的一一对应关系及其所带来的现金流变，同时还包含了三大会计恒等式，即从横向项目看，它包含了“资产－负债＝所有者权益”;；从纵向项目看，它包含了“收入－费用＝利润”;；从横纵向项目联合运动看，它包含了“资产－负债＋收入－费用＝所有者权益＋利润＝新所有者权益”;，诠释了会计处理的整个过程。

　二、会计要素互动守恒审计表的设计思路由于六大会计要素的发展变化始终保持着一种互动守恒的关系，即同一会计要素内部不同子要素的此消彼长或此长彼消和不同会计要素之间的此增彼减或此减彼增。也就是说不论在母要素之间，还是在子要素之间，他们的发展变化总是围绕着“守恒”;这个主题在互动中联系着前进的，根本不会存在那一个会计要素独自单个“跳舞”;的情形，正是因为它们在不断运动中，不断打破旧的平衡又实现新的平衡，才有了企业资产的不断增值，才有了利润的不断积累，才有了企业的不断发展壮大。因此，根据企业六大会计要素的内涵及其运动规律，将静态与动态两类要素及其所属子要素分别绑定在二维架构“纵横坐标”;上，通过纵横坐标上存在对应关系的两个会计要素所形成的十字交叉单元格内的数值来综合分析考究企业特定期间内的财务状况构成和生产经营成果质量。