平销返利如何计算增值税

平销返利如何计算增值税

___与杨家穆商榷

《中国税务报》今年1月3日刊登了杨家穆的一篇文章《平销行为如何冲减进项税金》，文章引用了“国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发［1997］167号）规定：……”。但文章最后说“在计算应冲减进项税金时，应将返还资金换算成不含税金额，再计算冲减的进项税额”，且举例正好应证了这句话的结论。我认为如果依据国税发［1997］167号文件的规定就不应该“换算成不含税金额，再计算冲减的进项税额”，因为文件规定的“应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率”。文件的公式中根本就没有体现“÷1.17”的换算意思，其主要目的是“堵塞税收漏洞，保证财政收入”。

针对平销行为，国家税务总局今年10月13日《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发［2004］136号）规定：对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返利收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。本通知自今年7月1日起执行。

例：某商业企业（一般增值税纳税人）向某自行车厂购进自行车3000辆。货款结算后，生产厂向该商业企业支付回扣117元/辆，该商业企业共收到银行存款351000元。

如果该款在今年7月1日以前收到的，应冲减的进项税额=351000元×17%＝59670元。会计分录为：

借：银行存款 351000

贷：商品采购——自行车 291330

应交税金——应交增值税（进项税额转出）59670

借：商品采购——自行车 291330

贷：库存商品——自行车 291330

如果该款在今年7月1日以后收到的，应冲减的进项税额=351000元÷1.17×17%＝51000元。会计分录为：

借：银行存款 351000

贷：商品采购——自行车 300000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）51000

借：商品采购——自行车 300000

贷：库存商品——自行车 300000

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