新建或重组企业的纳税筹划

　　新建或重组企业的初始决策，对于企业投资者来说，是关系到企业生存、命运、前途的大事。除市场、原材料、技术、资金、人力资源等方面外，税负情况也必须高度重视。通过企业成功的纳税筹划，可以为企业带来节税效果，使企业有效结构重组，促进企业迅速走上规模化经营之路，实现利润最大化，让企业资金调度更加灵活。

　　一、新建企业的纳税筹划

　　（一）企业组织形式的选择

　　经营者开办企业时，可以有多种组建形式。选择一种适当的形式，是经营者首先要作出的决策。除其他因素如资金、股东及职工人数等外，未来企业的税收待遇是其中一个重要的因素。企业组织形式有：合伙制企业、股份制企业、有限责任制企业、个人独资制企业。这几种组织形式在税收待遇上是不同的，选择什么样的组织形式，是纳税筹划的重要内容。

　　案例一：张先生和王先生均为中国公民，欲在家乡合作开设一家餐馆。考虑餐馆组织形式，有两种方案可供选择。方案一是设立有限责任公司；方案二是设立合伙制企业。

　　方案一：企业经营所得和其他所得，应按规定缴纳企业所得税。若将缴纳企业所得税后的利润，分配或转增企业股本，对分配或转增的部分，税后还应按“股息、利息、红利所得”，缴纳个人所得税。

　　方案二：企业的经营所得，先按投资比例或其他方法确定为合伙人的所得，然后比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税（适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得五级超额累进税率）。

　　无论是方案一，还是方案二，均应缴纳流转税及附加税，其他税种没有差异。若仅从所得税纳税筹划角度，餐馆以合伙制企业形式设立为好。但合伙制企业经营上存在无限责任风险。应选择繁华的地段、选配厨艺精湛的厨师，通过合法经营来降低其经营风险。

　　（二）经营行业的选择

　　国家给予某些特定行业的税收优惠政策，其目的就是为了减轻特定纳税人的税负，以扶持这些行业的发展。这种税收优惠政策，就给企业纳税筹划确定经营行业带来了选择的空间。

　　投资者在具备技术，资金、管理等条件，做好市场调研和产品可行性评估后，可考虑投资国家鼓励开发的行业，如软件产业、集成电路产业、节能服务产业等项目。税法规定，软件生产企业缴纳的增值税额，超过其销售额的3%的部分，实行即征即退政策。对于经国家认定的新开办的软件企业，其应纳的企业所得税，也获得前两年免征后三年减半征收的优惠。

　　案例二：某软件企业2012年3月销售本企业生产的软件产品实现销售额100000元，已开具增值税专用发票，本月购进原材料取得进项税额为1000元，另支付铁路运费500元（已取得铁路运费结算单据），试计算该企业实际应负担的增值税。

　　应纳税额=10000 0×17%-1000500x7%=15965（元）

　　实际税负=15965÷100000=15.97%，

　　税法规定，实际税负超过3%的部分即征即退。

　　实际应负担税额=100000x3%=3000（元）

　　应即征即退税额=15965 3000=12965（元）

　　（三）小型微利企业的选择

　　税法规定，小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

　　案例三：宋先生有一家食品厂，资产500万元，从业人数120人，经营糕点及糖果生产、销售业务。年度应纳税所得额52万元。有两个独立的车间分别是：糕点车间和糖果车间。现有两个方案供选择：一是企业维持现状，二是企业重组，将原两个车间分割为两个独立法人即糕点厂和糖果厂。

　　方案一：该食品厂年应纳税所得额52万元，则

　　应纳企业所得税：52x25%=13（万元）

　　方案二：重组糕点厂，应纳税所得额28万元

　　应纳企业所得税：28x20%=5.6（万元）

　　重组糖果厂，应纳税所得额=52-28=24（万元），则

　　应纳企业所得税：24x20%=4.8（万元）

　　重组企业应纳企业所得税合计：5.6+4.8=10.4（万元）

　　由此可见，方案二比方案一少缴企业所得税2.6万元（13-10.4）。因此，应当选择方案二。但必须指出的是，糕点厂和糖果厂两家资产、人员等必须分清，财务账目真正分开，便于相关部门审核。

　　（四）企业身份的选择

　　人们通常认为，小规模纳税人的税负比一般纳税人重。但实际上两种纳税人身份各有利弊。从增值税进项税的抵扣来看，一般纳税人外购商品可抵扣进项税额，而小规模纳税人外购商品不得抵扣进项税额，只能将进项税额列入成本，从而加大商品采购成本；从销售来看，虽然小规模纳税人销售货物不能开出增值税专用发票，但商品销售一般价格较低。而一些不能抵扣进项税额的买方，考虑价格因素，往往会选择从小规模纳税人处进货。那么，企业应如何选择增值税纳税人身份才对自己有利呢？我们通过比较两种纳税人税负的大小，来作出增值税纳税人身份的选择。

　　增值率=（销售额-可抵扣的购进项目金额）÷销售额=（销项税额进项税额）÷销项税额

　　　　进项税额=销售额×（1-增值率）×增值税率

　　一般纳税人应纳税额=销售额×增值税率（全部购进项目金额×增值税率不可抵扣的购进项目金额×增值税率）=销售额×增值税率×增值率

　　小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率

　　计算均衡点：销售额x17%×增值率=销售额x3%

　　得到：增值率=3%÷17%x100%=17.65%

　　由此得出结论，当增值率等于17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人，这时选择一般纳税人较有利；当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人较有利。